Инструкция для бухгалтера

1 Перенос убытков прошлых лет

Постоянная экономия (снижает налог каждый год)

Основание: ст.283 НК

Что применить: Перенести убытки прошлых лет на уменьшение текущей прибыли

Что сделать бухгалтеру:

1. Подтвердить накопленные убытки прошлых лет первичными документами (хранить весь срок переноса)
2. Уменьшить налоговую базу текущего периода с учётом ограничения: не более 50% базы за период (правило продлено)
3. Вести очередь убытков по годам их возникновения

Что принести / иметь под рукой:

• Декларации и регистры за убыточные годы
• Первичку, подтверждающую убытки

⚖️ Граница закона: Переносятся реальные подтверждённые убытки. Это РАЗОВОЕ использование конечного накопленного ресурса (он исчерпывается), а не ежегодная льгота. Документы хранить весь период переноса, иначе вычет снимут.

Важные оговорки по расчёту:

• Убыток уменьшает базу не более чем на 50% за год.
• Хранить первичку весь срок переноса (ОСНО — бессрочно).

⚖️ Перед применением — виза налогового консультанта по вашей первичке.

2 Коэффициент 2 на НИОКР

Постоянная экономия (снижает налог каждый год)

Основание: п.7 ст.262 НК (ФЗ-176 от 12.07.2024); отчёт п.8 ст.262; ст.257 НК (реестр ПО/ОС)

Что применить: Списать расходы на НИОКР из перечня с коэффициентом 2 (повышен с 1,5 — ФЗ-176, с 01.01.2025)

Что сделать бухгалтеру:

1. Сверить тему НИОКР с перечнем Правительства, дающим право на коэффициент 2
2. Вести раздельный учёт расходов на НИОКР, оформить отчёт о выполненных исследованиях
3. Приложить отчёт о выполненных НИОКР к декларации за период завершения (п. 8 ст. 262), иначе коэффициент снимается
4. Вне перечня коэффициент 2 доступен только малым технологическим компаниям из реестра (ФЗ-478) И только если результатом НИОКР стали исключительные права (патент), внесённые в госреестр РФ — подтвердить статус и регистрацию прав

Что принести / иметь под рукой:

• Техзадание и отчёт о НИОКР
• Смету расходов на НИОКР
• Подтверждение соответствия перечню (или статуса МТК)

⚖️ Граница закона: Коэффициент — для реальных исследований из перечня с документальным отчётом. Без отчёта/экспертизы повышенный коэффициент снимут. Это отдельный механизм от коэф.2 к ОС/правам на ПО (ст. 257/264) — их здесь не смешиваем.

Важные оговорки по расчёту:

• ⚠️ ПЕРЕЧЕНЬ НИОКР ИСТЁК: ПП-988 действовал до 25.05.2026; дата анализа (05.07.2026) позже. Для работ, завершённых после 25.05.2026, право на коэффициент 2 через перечень НЕ гарантировано до подтверждения акта-преемника Минобрнауки — цифру экономии не использовать без сверки.
• Коэффициент 2 (повышен с 1,5 ФЗ-176, с 01.01.2025): расходы на НИОКР из перечня списываются ×2 → дополнительный вычет равен сумме расходов; РЕАЛЬНАЯ (не отсроченная) экономия = доп.вычет × ставка налога на прибыль.
• Перечень — ПП-988 (ред. 29.10.2024) до 25.05.2026, далее акт Минобрнауки; для работ, завершённых после этой даты, сверяйте действующий акт-преемник.
• Обязателен отчёт о выполненных НИОКР с декларацией за период завершения (п.8 ст.262), иначе коэффициент снимается. Реальный исследовательский характер работ (ст.54.1).
• Вне перечня коэффициент 2 — только малым технологическим компаниям (реестр ФЗ-478, п.9 ст.262, отчёт не требуется).
• Это ОТДЕЛЬНЫЕ от ст.262 механизмы (здесь НЕ считаются): коэф.2 к стоимости ОС/НМА из реестра ПО/радиоэлектроники через амортизацию (ст.257); коэф.2 к расходам на приобретение ПРАВ на ПО из реестра (пп.26 п.1 ст.264) — для последнего гейт ФЗ-425 с 2026: договор не должен допускать передачу права третьим лицам. К коэффициенту НИОКР по ст.262 этот гейт прямо не относится.

⚖️ Перед применением — виза налогового консультанта по вашей первичке.

3 Оборудование — движимое имущество (не облагается налогом)

Постоянная экономия (снижает налог каждый год)

Основание: ст. 374, 380 НК; Тематический обзор ВС РФ № 4/2026 (утв. Президиумом ВС 29.04.2026 № 6А/2026); дело «Аркаим» № 303-ЭС24-8693 от 10.10.2024

Что применить: Исключить технологическое оборудование из базы налога на имущество как движимое (и вернуть переплату до трёх лет)

Что сделать бухгалтеру:

1. Инвентаризация ОС: выделить технологическое оборудование, учтённое ОТДЕЛЬНЫМИ объектами (не в составе здания)
2. Проверить критерий обзора ВС: оборудование предназначено для изготовления продукции или обслуживания производственного процесса
3. Исключить такие объекты из расчёта налога на имущество с текущего периода
4. По прошлым периодам (до трёх лет): уточнённые декларации + заявление на возврат/зачёт (ст. 78 НК)
5. Подготовить обоснование на случай вопросов: карточки ОС, техпаспорта, ссылка на обзор ВС № 4/2026

Что принести / иметь под рукой:

• Ведомость ОС с разбивкой зданий/оборудования
• Карточки учёта (ОС-6) спорных объектов
• Декларации по налогу на имущество за 3 года

⚖️ Граница закона: Речь о ЧЕСТНОЙ классификации по критерию ВС. Искусственное «дробление» недвижимости на бумажные объекты ради вывода из-под налога — противоположность этого рычага и путь к доначислениям.

Важные оговорки по расчёту:

• Объединение оборудования в производственный комплекс само по себе НЕ делает движимое облагаемым (обзор ВС № 4/2026).
• Не касается недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, и объектов, прочно связанных с землёй (фундаменты-сооружения — спорная зона).
• Переплата за прошлые периоды (до трёх лет) возвращается уточнёнными декларациями и заявлением (ст. 78 НК) — оформление и инвентаризацию ОС подтверждает бухгалтер.
• Ставка налога на имущество — региональная (потолок 2,2% по среднегодовой): ориентир считаем по потолку, вашу ставку уточните в законе региона.
• Возврат за 3 года — оценка СВЕРХУ: фактическая переплата зависит от остаточной стоимости по годам (амортизация снижает базу) и даты постановки ОС на учёт.

🔁 Ставка/право — из регионального закона или реестра: сверьте на актуальную дату.

⚖️ Перед применением — виза налогового консультанта по вашей первичке.

4 Амортизационная премия

Отсрочка налога — выгода по NPV, не «насовсем»

Основание: п.9 ст.258 НК

Что применить: Применить амортизационную премию к капвложениям в основные средства

Что сделать бухгалтеру:

1. Закрепить в учётной политике право и размер премии: до 10% (1-2 и 8-10 амортгруппы) или до 30% (3-7 группы)
2. Единовременно списать премию в расходы в периоде ввода ОС в эксплуатацию (или достройки/модернизации)
3. Оставшуюся стоимость амортизировать в обычном порядке

Что принести / иметь под рукой:

• Акты ОС-1, инвентарные карточки
• Договоры приобретения/модернизации ОС
• Учётную политику

⚖️ Граница закона: Премия — по реальным ОС, введённым в эксплуатацию. При продаже ОС взаимозависимому лицу в течение пяти лет премия восстанавливается в доходах.

Важные оговорки по расчёту:

• Только ООО на ОСНО (плательщик налога на прибыль).
• Размер премии закрепить в учётной политике ДО периода ввода ОС.
• Восстановление премии во внереализационные доходы при продаже ОС взаимозависимому лицу ранее пяти лет с ввода.
• Это эффект денег во времени (отсрочка налога), НЕ постоянная экономия.

⚖️ Перед применением — виза налогового консультанта по вашей первичке.

5 Резерв по сомнительным долгам

Отсрочка налога — выгода по NPV, не «насовсем»

Основание: ст. 266 НК

Что применить: Сформировать резерв по сомнительным долгам (ускорить признание расхода)

Что сделать бухгалтеру:

1. Провести инвентаризацию дебиторки, выделить сомнительную задолженность по срокам (45-90 / >90 дней)
2. Закрепить создание резерва в учётной политике, рассчитать отчисление с учётом потолка 10% от выручки
3. Включить отчисление во внереализационные расходы; корректировать резерв на каждую отчётную дату

Что принести / иметь под рукой:

• Акт инвентаризации дебиторки
• Договоры и первичку по сомнительным долгам
• Учётную политику

⚖️ Граница закона: Резерв — только по реальной просроченной дебиторке от реализации, в пределах 10% выручки. Это отсрочка, а не постоянная экономия.

Важные оговорки по расчёту:

• Только ООО на ОСНО + метод начисления; дебиторка из реализации товаров/работ/услуг.
• База резерва уменьшается на встречную кредиторскую задолженность тому же контрагенту.
• Это ОТСРОЧКА (резерв восстанавливается при погашении/списании), НЕ постоянная экономия.
• Резерв по взаимозависимому должнику — риск снятия инспекцией.

⚖️ Перед применением — виза налогового консультанта по вашей первичке.

6 Кассовый метод учёта

Отсрочка налога — выгода по NPV, не «насовсем»

Основание: ст.273 НК

Что применить: Перейти на кассовый метод признания доходов и расходов (если проходите по лимиту выручки)

Что сделать бухгалтеру:

1. Проверить лимит: средняя выручка без НДС за 4 предыдущих квартала не превышает 1 млн ₽ за квартал
2. Закрепить кассовый метод в учётной политике с начала года
3. Признавать доходы по поступлению денег, расходы — по фактической оплате

Что принести / иметь под рукой:

• Поквартальную выручку без НДС за год
• Учётную политику

⚖️ Граница закона: Кассовый метод несовместим с резервами по методу начисления (ст. 266 и др.) — выбирается что-то одно. При превышении лимита нужно вернуться на начисление с начала года.

Важные оговорки по расчёту:

• Право — если в среднем за предыдущие 4 квартала выручка от реализации без НДС ≤1 млн ₽/квартал (ст.273 п.1); банки, КИК, участники договоров доверительного управления/простого товарищества и ряд лиц исключены.
• Лимит здесь проверен по годовой выручке как ОРИЕНТИР; точный критерий — среднее за 4 предыдущих квартала, сверьте по факту.
• Это ОТСРОЧКА: расходы при кассовом методе тоже признаются ТОЛЬКО по факту оплаты — выгода считается по ЧИСТОЙ непогашенной дебиторке (дебиторка − неоплаченная кредиторка).
• При превышении лимита в течение года — обязательный переход на метод начисления с НАЧАЛА года (пересчёт базы); метод закрепить в учётной политике.
• ВЗАИМОИСКЛЮЧИМ с резервами метода начисления: при кассовом методе сомнительного долга не возникает (п.1 ст.266), а резервы на отпуска/гарантию/ремонт (ст.324.1/267/324) недоступны — выбирается ОДНО, не оба.
• Выгода = стоимость денег за период отсрочки, НЕ постоянная экономия; итоговая сумма налога не меняется.

⚖️ Перед применением — виза налогового консультанта по вашей первичке.

7 Субсидия СФР за наём (участники СВО, инвалиды и др.)

Доступ к инструменту (зависит от условий применения)

Основание: ПП РФ от 25.10.2023 № 1780; Решение СФР от 29.12.2024 № 2714; приказы СФР от 02.12.2025 № 1517 и от 27.05.2026 № 642

Что применить: Получить субсидию СФР за наём работников целевых категорий (участники СВО, инвалиды, одинокие/многодетные родители и др.)

Что сделать бухгалтеру:

1. Проверить, относится ли кандидат к целевой категории 2026 (участники СВО и семьи погибших, инвалиды, уволенные с военной службы, освобождённые из МЛС в течение года, одинокие/многодетные родители) — категория подтверждается документом
2. Проверить работодателя: регистрация до 01.01.2026, долг по налогам/взносам не выше 10 000 ₽
3. Разместить вакансию через платформу «Работа России» (trudvsem.ru) и нанять кандидата по БЕССРОЧНОМУ трудовому договору на полный день с зарплатой не ниже 1,5 МРОТ
4. Не ранее чем через месяц после трудоустройства — подать заявление в СФР через ЕЦП «Работа России»
5. Получить выплату тремя траншами (через 1, 3 и 6 месяцев работы); работник должен продолжать работать
6. Отразить субсидию в налоговом учёте как доход (по общему правилу облагается — режим подтверждает бухгалтер)

Что принести / иметь под рукой:

• Документ, подтверждающий категорию работника
• Трудовой договор (бессрочный, полный день, ЗП ≥1,5 МРОТ)
• Справка/сверка об отсутствии долга по налогам свыше 10 000 ₽

⚖️ Граница закона: Субсидия — за РЕАЛЬНЫЙ наём с реальной работой. Фиктивное трудоустройство ради выплаты — это ст. 159.2 УК (мошенничество при получении выплат), а не оптимизация.

Важные оговорки по расчёту:

• Зарплата нанятому — не ниже 1,5 МРОТ (≈40 640 ₽/мес в 2026); ниже — право на субсидию теряется.
• Работодатель: регистрация до 01.01.2026, долг по налогам не выше 10 000 ₽, трудовой договор бессрочный на полный день.
• Вакансия — через платформу «Работа России»; заявление в СФР — не ранее чем через месяц после трудоустройства.
• Выплата тремя траншами через 1/3/6 месяцев — работник должен продолжать работать на момент каждого транша.
• Налоги: безналоговость НЕ обещаем — по общему правилу субсидия учитывается в доходах (уточняет бухгалтер).
• Наём должен быть РЕАЛЬНЫМ: фиктивное трудоустройство ради выплаты — ст. 159.2 УК (мошенничество при получении выплат).

🔁 Ставка/право — из регионального закона или реестра: сверьте на актуальную дату.

⚖️ Перед применением — виза налогового консультанта по вашей первичке.