Реформа 2026 · УСН · расходы
УСН «доходы минус расходы» — какие расходы можно учесть, а какие нет?
Коротко
- Перечень расходов на УСН — закрытый (ст. 346.16 НК): чего нет в списке, то не учесть.
- Расход должен быть обоснован, подтверждён документами и оплачен.
- Товары для перепродажи списывают по мере реализации.
- Нет документа — нет расхода, даже если деньги потрачены.
На УСН «доходы минус расходы» можно учесть не любые траты, а только те, что прямо перечислены в статье 346.16 НК — это закрытый перечень. Расход должен быть экономически обоснован, документально подтверждён, фактически оплачен и связан с деятельностью. Товары для перепродажи списывают по мере реализации, основные средства — в особом порядке. Если затраты нет в перечне или нет подтверждающих документов, уменьшить на неё налог нельзя — даже если деньги реально потрачены. Именно поэтому объект «доходы минус расходы» требует дисциплины с первичкой. Спорные расходы сверяйте с бухгалтером.
| Пример затраты | Учитывается? | Условие / норма |
|---|---|---|
| Товары для перепродажи | Да, по мере реализации | пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК |
| Зарплата, взносы за работников | Да | пп. 6, 7 п. 1 ст. 346.16 НК |
| Аренда, услуги связи | Да | пп. 4, 18 п. 1 ст. 346.16 НК |
| Затраты без документов | Нет | ст. 252 НК |
| Расход не из перечня ст. 346.16 | Нет | ст. 346.16 НК |
«Закрытый перечень» — главное отличие УСН от прибыли
На общей системе расходы принимаются по открытому принципу: обоснованно и подтверждено — значит, можно. На УСН иначе: перечень расходов закрытый. Есть статья 346.16 НК со списком того, что разрешено уменьшать, и если вашей траты в этом списке нет — учесть её нельзя, как бы логично она ни выглядела для бизнеса. Это первая проверка любого расхода: он в перечне или нет.
Три условия, без которых расход не примут
Даже расход из перечня должен пройти три фильтра. Обоснованность — он направлен на получение дохода, а не на личные нужды. Документальное подтверждение — есть договор, накладная, акт, платёжка; без бумаги расхода для налоговой не существует. Оплата — на УСН действует кассовый метод, расход признаётся после фактической оплаты, а товары для перепродажи — ещё и по мере их реализации покупателю. Пропуск любого из условий — и налог на эту сумму уменьшить не выйдет.
Аккуратный учёт всех положенных расходов — легальный способ снизить налог: вы платите ровно с реальной прибыли. Это не имеет ничего общего с фиктивными документами или «бумажными» расходами по несуществующим сделкам — за такое доначисляют налоги и наступает ответственность. Грань между реальным расходом и фиктивным принципиальна; спорные случаи разбирайте с бухгалтером.
Пример: какие расходы ИП-торговца попадут в базу за год
ИП на УСН «доходы минус расходы» 15%, работает без сотрудников. За 2026 год выручка — 1 500 000 ₽. Затраты такие:
| Затрата | Сумма, ₽ | В расходах 2026? |
|---|---|---|
| Закуплено и оплачено товара | 1 000 000 | Только проданная часть — 600 000 |
| Аренда склада по договору, оплачена | 240 000 | Да, 240 000 |
| Фиксированные взносы ИП за себя, уплачены | 57 390 | Да, 57 390 |
| Ноутбук, куплен без чека и накладной | 90 000 | Нет |
- Товар: продано 60% закупленной партии, поэтому в расходы идёт 1 000 000 × 60% = 600 000 ₽. Остальные 400 000 ₽ станут расходом, когда товар продадут.
- Ноутбук без документов в расходы не попадает: нет бумаги — нет расхода.
- Расходы года: 600 000 + 240 000 + 57 390 = 897 390 ₽.
- База: 1 500 000 − 897 390 = 602 610 ₽.
- Налог: 602 610 × 15% = 90 391,5 ₽, после округления до полного рубля — 90 392 ₽.
- Проверка минимального налога: 1 500 000 × 1% = 15 000 ₽. Это меньше 90 392 ₽, платится обычный налог.
Если бы ИП списал весь закупленный товар и ноутбук сразу, база уменьшилась бы ещё на 490 000 ₽, а налог — на 73 500 ₽. При проверке эти 73 500 ₽ доначислят вместе с пенями и штрафом.
Частые вопросы
Можно ли учесть расход, если он логичен для бизнеса, но его нет в перечне?
Нет. На УСН перечень расходов закрытый: если траты нет в статье 346.16 НК, учесть её нельзя, даже когда она экономически осмысленна. Это ключевое ограничение объекта «доходы минус расходы». Спорную затрату проверьте с бухгалтером по перечню.
Оплатил товар в декабре, продал в январе — когда расход?
Стоимость товаров для перепродажи списывается в расходы по мере их реализации, то есть в периоде продажи, а не оплаты поставщику. Поэтому расход по такому товару признаётся в январе. Нюансы по вашим операциям уточните у бухгалтера.
Что будет, если списать расход без документов?
Налоговая вправе снять такой расход при проверке, доначислить налог, пени и штраф — документально не подтверждённые затраты не принимаются. Поэтому первичку нужно хранить по каждому расходу. Организацию учёта доверьте бухгалтеру.
Можно ли учесть в расходах НДС, который заплатил поставщику?
Если вы освобождены от НДС или платите его по ставке 5% или 7% без права на вычет, то да: НДС по оплаченным покупкам, которые сами входят в расходы, учитывается отдельной строкой расходов. Если вы платите НДС по общей ставке 22% и принимаете входной налог к вычету, в расходы его уже не включают: один и тот же налог нельзя учесть дважды.
Заплатил поставщику предоплату в декабре — это расход декабря?
Нет. На УСН расходом считается оплата уже полученного товара, работы или услуги. Аванс за то, что ещё не поставлено, в расходы не попадает. Затраты признают, когда есть и оплата, и поставка, а по товарам для перепродажи — ещё и продажа покупателю.
Составитель декларации УСН учтёт принимаемые расходы, сравнит обычный и минимальный налог и покажет, где вы законно снижаете базу.